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研發費用新政如何正確理解?

時間:2017-12-08? 點擊: 來源:未知

2017年11月8日,國家稅務總局發布《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局2017年公告第40號,以下簡稱“40號公告”),對企業申請研發費用加計扣除稅收優惠時,研發費用的具體范圍在《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號,以下簡稱“97號公告”)的基礎上進一步做了明確。和原研發費用加計扣除政策相比,40號公告明確了以下內容:

一、研發人員的人工成本范圍更明確

1、研發人員的股權激勵支出明確納入工資薪金范圍。按照《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)的規定,上市公司、非上市公司對員工的股權激勵,可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量,計算確定作為當年公司工資薪金支出,依照稅法規定進行稅前扣除。

40號公告規定,可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出允許加計扣除。

偷拍视频 問題是,目前許多上市和非上市的公司都是通過持股平臺(合伙企業)對員工進行所謂的“股權激勵”,該股權激勵在會計上計入了費用,企業所得稅前能列支嗎?

從目前稅務機關在實務中把控的標準看,通過持股平臺進行的“股權激勵”,無論是否“行權”,均不符合國家稅務總局公告2012年第18號所規定的股權激勵,即便會計上計入費用,企業所得稅前也不得列支。

既然企業所得稅前不能列支,公司通過持股平臺對研發人員的股權激勵當然也不能申請加計扣除!

2、研發人員的福利費、補充養老和補充醫療納入其他費用范圍。與97號公告相比,增加了研發人員的福利費,但只能在其他費用中申請加計,不能按人工成本申請。

偷拍视频 3、企業接受勞務派遣的研發人員,向勞務公司支付的勞務費納入人員人工費用范圍。直接支付給勞務派遣公司的費用,各地理解和執行不一。考慮到直接支付給員工個人和支付給勞務派遣公司,僅是支付方式不同,并未改變企業勞務派遣用工的實質,為體現稅收公平,將按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司,且由勞務派遣公司實際支付給研發人員的工資薪金等,也納入加計扣除范圍。

4、統計非專職從事研發活動的研發人員人工成本時,需要將非研發時間的人工成本扣除。很多企業在統計研發人員時,將在公司取得高收入的高層領導也納入研發人員范圍,并將其人工成本全額申請研發費用加計扣除。40號公告對此明確規定:直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

因此,后續企業再將此類人員的人工成本申請加計扣除時,需在平常讓領導們做好每月從事非研發工作的時間統計,如果沒有該基礎資料,則此類人員即便從事了研發工作,其人工成本也不可以申請加計扣除。

二、明確了研發用材料形成產品跨年銷售的加計扣除問題

97號公告規定:企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。但實際執行中,材料費用實際發生和產品對外銷售往往不在同一個年度,如追溯到材料費用實際發生年度,需要修改以前年度納稅申報。

偷拍视频 40號公告明確:產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,應在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

偷拍视频 三、明確固定資產加速折舊的加計扣除問題

偷拍视频 97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜,不易準確掌握。40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

如甲汽車制造企業2016年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6),且設備在6年內用途不變。

2017年企業會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200)。