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上市公司盈余管理對審計意見的影響探析

時間:2013-06-17? 點擊: 來源:未知
一、研究上市公司盈余管理對審計意見影響的意義

  自資本市場誕生以來,盈余管理問題就成為理論界和實務界共同關注的熱點問題。與西方國家相比,我國上市公司在盈余管理方面有自己的特點:我國資本市場還處于發展階段,制度相對不夠健全和完善,在較強利益動機的促使下,企業往往會采取各種方式進行盈余管理。盈余管理可能會導致嚴重的經濟后果:例如導致會計信息失真,誤導投資者的決策,損害廣大投資者的利益,長期來看盈余管理會加大市場風險,損害證券市場的穩定有序發展。

  審計意見作為審計工作的成果,是注冊會計師對企業財務報告信息整體質量的評價,審計質量就是通過審計意見體現出來的。與其他財務信息相同,盈余管理的結果最終反映在公司的財務報告中,而審計對財務報告具有重要的審核作用,這就需要注冊會計師在審計過程中發揮更大的作用。因此,研究上市公司盈余管理對審計意見的影響具有理論和現實意義,這將有助于提高注冊會計師的審計質量,滿足廣大投資者對企業真實財務信息的需求,促進我國證券市場和資本市場的穩定健康發展。

  二、盈余管理的相關內容

  (一)盈余管理的含義

  盈余管理從本質上講是一種利潤操縱行為,會計界關于盈余管理的概念一直以來沒有統一的定論。比較權威的概念有兩種,一種由美國會計學家斯考特(William. K. Scott)提出,認為盈余管理是指在一般公認會計原則GAAP允許的范圍內, 通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。另一種由美國會計學家凱瑟琳·雪普(Katherine Schipper)提出,認為盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。

  (二)盈余管理的動機

  第一,股票發行和上市動機。根據有關規定,首次公開發行股票的公司,必須在最近三年內連續盈利,且公司預期利潤率要達到銀行同期存款利率,這一限制性條件是許多企業無法達到的。為了達到這一目的,籌備上市和發行股票的公司往往采用各種盈余管理手段對財務信息進行包裝,以騙得上市資格。

  第二,配股動機。在我國資本市場中,由于股東對上市公司管理層的約束機制尚不健全,上市公司沒有分紅派現的壓力,股權融資成本較低,因此我國上市公司的配股意愿大多十分強烈,多數公司以配股作為上市后的最佳融資渠道。但是配股需要具備一定的條件,盡管證監會制定的配股政策幾經改變,但始終都以凈資產收益率為標準。